株式に基づく報酬会計

会社はその従業員に事業の株式で報酬を与えるかもしれません。その意図は、株価を高めることにおいて、彼らの利益をビジネスの利益と一致させることです。これらの支払いが行われる場合、重要な会計処理は、会社が受け取った関連サービスのコストを公正価値で認識することです。この費用認識に対する相殺は、取引の性質に応じて、資本勘定または負債勘定の増加のいずれかです。従業員サービスは、受け取られる前に雇用主によって認識されません。以下の問題は、株式に基づく報酬の測定と認識に関連しています。

基本的な概念

  • 付与日。株式に基づく報奨が付与される日は、コーポレートガバナンス要件に基づいて報奨が承認された日とみなされます。付与日は、その後の付与の承認が機能的であると見なされる限り、従業員が会社の株式の価格のその後の変更から最初に恩恵を受け始めた、または影響を受け始めた日と見なすこともできます。

  • サービス期間。株式に基づく報奨に関連する勤務期間は権利確定期間とみなされますが、契約の事実および状況により、報酬費用が発生する期間の数を決定する目的で異なる勤務期間が生じる可能性があります。これは暗黙のサービス期間と呼ばれます。

認識すべき費用

  • 費用の発生。株式発行に関連するサービス要素が複数の報告期間にまたがる場合、業績条件の予想される結果に基づいて関連するサービス費用を発生させ、資本への貸方を相殺します。業績条件は、報奨の公正価値の決定に影響を与える条件です。したがって、条件が達成される可能性が高い場合は、常に費用が発生します。また、従業員の勤務期間の当初の最善の見積り(通常は株式発行に関連する取り決めに必要な勤務期間)を超えて費用が発生します。

  • 付与日の前に提供されたサービス。株式に基づく報酬に関連する必要なサービスの一部またはすべてが付与日の前に発生した場合、各報告日の報奨の公正価値に基づいて、これらの以前の報告期間中に報酬費用が発生します。付与日に達したら、付与日に割り当てられた単位当たりの公正価値に基づいて、現在までに発生した報酬を調整します。したがって、最初の記録は、最終的な公正価値がどうなるかについての最良の推測です。

  • パフォーマンスターゲットが完了する前に提供されるサービス。従業員は、関連する業績目標が達成される前に、必要な量のサービスを完了することができます。その場合、目標が達成される可能性が高くなった時点で報酬費用を認識してください。この認識は、従業員によってすでに提供されているサービスを反映しています。

  • サービスがレンダリングされていません。従業員が報奨に必要なサービスを提供しない場合、雇用主は以前に認識されていた関連する補償費用を取り消すことができます。

  • 従業員の支払い。従業員が報奨に関連して発行者に金額を支払う場合、従業員サービスに帰属する公正価値は支払われた金額を差し引いたものになります。

  • 競業避止義務。株式に基づく報奨に競業避止契約が含まれている場合、状況の事実と状況は、競業避止義務が重要なサービス条件であることを示している可能性があります。その場合、競業避止契約の対象期間にわたって関連する補償費用が発生します。

  • 期限切れのストックオプション。ストックオプションの付与が未使用で期限切れになった場合は、関連する報酬費用を取り消さないでください。

  • その後の変更。その後、付与される商品の数が変更されたことが状況によって示された場合は、見積りの変更が発生した期間における報酬費用の変更を認識してください。また、サービス期間の最初の見積もりが正しくないことが判明した場合は、更新された見積もりと一致するように発生費用を調整します。

評価の概念

  • 公正価値の決定。株式に基づく報酬は、株式がはるかに後の日付まで発行されない場合でも、付与日の時点で発行された商品の公正価値で測定されます。ストックオプションの公正価値は、オプション価格決定モデルなどの評価方法で見積もられます。

  • 権利が確定していない株式の公正価値。権利が確定していない株式の公正価値は、付与日に権利が確定したかのようにその価値に基づいています。

  • 制限付株式の公正価値。制限付株式は、契約上または政府の規制により、一定期間売却することはできません。制限付株式の売却能力が大幅に低下するため、制限付株式の公正価値は制限付株式の公正価値よりも低くなる可能性があります。ただし、発行体の株式が活発な市場で取引されている場合、制限は株式交換の価格にほとんど影響を与えないと考えられます。

関連トピック

株式に基づく報酬の会計処理

人事ガイドブック