副産物原価計算と共同製品原価計算

共同コストは複数の製品に利益をもたらすコストであり、副産物は製造プロセスのマイナーな結果であり、売上が少ない製品です。共同原価計算または副産物原価計算は、最終製品が生産の後の段階で分割される生産プロセスがある場合に使用されます。企業が最終製品を決定できるポイントは、分割ポイントと呼ばれます。いくつかの分割点がある場合もあります。それぞれで、別の製品を明確に識別でき、製造プロセスから物理的に分離され、場合によってはさらに精製されて完成品になります。分割点より前に製造原価が発生した場合は、これらの原価を最終製品に配分する方法を指定する必要があります。事業体が分割点以降に費用を負担する場合、コストは特定の製品に関連している可能性が高いため、より簡単に割り当てることができます。

分割点に加えて、1つまたは複数の副産物が存在する場合もあります。副産物の収益とコストの重要性を考えると、副産物の会計は小さな問題になる傾向があります。

企業が分割点より前にコストを負担した場合、一般に認められた会計原則と国際財務報告基準の両方の指示の下で、それらを製品に割り当てる必要があります。これらのコストを製品に割り当てない場合は、それらを期間コストとして扱う必要があるため、現在の期間の費用として請求します。関連製品が将来のある時点まで販売されない場合、相殺販売取引を実現する前に製品コストの一部を費用として請求するため、これはコストの誤った取り扱いである可能性があります。

結果として得られる情報は本質的に任意の割り当てに基づいているため、共同コストの割り当ては管理に役立ちません。したがって、最良の配分方法は特に正確である必要はありませんが、計算が容易であり、監査人によってレビューされれば容易に防御できる必要があります。

共同費用の配分方法

共同費用を割り当てるには、2つの一般的な方法があります。1つのアプローチは、結果の製品の販売額に基づいてコストを割り当て、もう1つのアプローチは、結果の製品の推定最終粗利益に基づいています。計算方法は以下のとおりです。

  • 販売額に基づいて割り当てます。分割点までのすべての製造原価を合計し、同じ分割点でのすべての共同製品の販売額を決定し、販売額に基づいて原価を割り当てます。副産物がある場合は、それらにコストを割り当てないでください。代わりに、販売からの収益を売上原価に対して請求します。これは、2つの方法のうちのより単純な方法です。
  • 粗利益に基づいて割り当てます。分割点以降に各共同製品が負担するすべての処理コストのコストを合計し、各製品が最終的に獲得する総収益からこの金額を差し引きます。このアプローチには追加のコスト累積作業が必要ですが、分割ポイントの時点での各製品の販売価格を決定できない場合は、実行可能な唯一の代替手段となる可能性があります(前述の計算方法の場合と同様)。

共同製品と副産物の価格策定

共同製品および副産物に割り当てられるコストは、販売されたアイテムの価値とは関係がないため、これらの製品の価格設定とは関係がないはずです。分割点以前は、発生したすべてのコストは埋没費用であるため、製品の価格など、将来の決定には影響しません。

分割点以降に発生する費用については、状況が大きく異なります。これらのコストは特定の製品に起因する可能性があるため、製品価格を分割ポイント以降に発生する総コスト以下に設定しないでください。そうでなければ、会社は販売されたすべての製品でお金を失うことになります。

製品の価格の下限が分割ポイントの後に発生した総コストのみである場合、これにより、発生した総コスト(分割ポイントの前に発生したコストを含む)よりも低い価格を請求する可能性があるという奇妙なシナリオが発生します。 。明らかに、このような低価格を請求することは、企業が継続的に損失を被ることになるため、長期的には実行可能な代替手段ではありません。これにより、2つの代替価格が提示されます。

  • 短期価格。市場価格が長期的に持続可能なレベルまで価格を上げることができない場合、短期的には、分割点以降に発生したコストの合計に近い場合でも、非常に低い製品価格を許可する必要があるかもしれません。
  • 長期価格。長期的には、企業は総生産コストを超える収益レベルを達成するために価格を設定する必要があります。そうしないと、破産のリスクがあります。

つまり、企業が個々の製品の価格を生産コストを相殺する以上に高く設定できず、顧客がより高い価格を受け入れたくない場合は、さまざまな共同製品へのコストの割り当て方法に関係なく、生産をキャンセルする必要があります。 -製品。

共同製品および副産物に関連するコスト配分について覚えておくべき重要な点は、配分が単なる公式であり、コストを割り当てる製品の価値とは関係がないということです。これらの配分を使用する唯一の理由は、さまざまな会計基準の要件の下で、有効な売上原価と在庫評価を達成するためです。