のれんの減損テスト

のれんの減損は、買収に関連して認識されたのれんがその暗黙の公正価値よりも大きい場合に発生します。のれんは企業結合の一般的な副産物であり、被取得企業に支払われる購入価格は、取得した識別可能な資産の公正価値よりも高くなります。のれんが最初に資産として記録された後、減損について定期的にテストする必要があります。

のれん減損テスト

減損の可能性についてのれんの調査には、以下のような多段階のプロセスが含まれます。

  1. 定性的要因を評価します。関連する事象および状況の評価に基づいて、減損が発生した可能性が50%を超える可能性があると考えられる、さらなる減損テストを実施する必要があるかどうかを確認するために状況を検討します。これらの出来事や状況の例としては、マクロ経済状況の悪化、コストの増加、キャッシュフローの減少、破産の可能性、経営陣の変更、株価の持続的な下落などがあります。減損の可能性が高いと思われる場合は、減損テストプロセスを続行します。このステップをバイパスして、次のステップに直接進むことを選択できます。

  2. 潜在的な障害を特定します。報告単位の公正価値を帳簿価額と比較します。報告単位の帳簿価額にのれんを含めるようにしてください。また、認識されていない重要な無形資産の存在も考慮してください。公正価値が報告単位の帳簿価額を上回っている場合、のれんの減損はなく、次のステップに進む必要はありません。帳簿価額が報告単位の公正価値を超える場合は、次のステップに進んで減損損失の金額を計算します。

  3. 減損損失を計算します。報告単位に関連するのれんの暗黙の公正価値をそののれんの帳簿価額と比較します。帳簿価額が黙示の公正価値よりも大きい場合は、帳簿価額全体の上限まで、差額の減損損失を認識します(つまり、のれんの帳簿価額はゼロまでしか減額できません)。

のれんの暗黙の公正価値を計算するには、その報告単位のすべての資産および負債(研究開発資産を含む)に関連付けられている報告単位の公正価値を割り当てます。資産および負債に割り当てられた金額を超える報告単位の公正価値の超過額(もしあれば)は、関連するのれんの暗黙の公正価値です。報告単位の公正価値は、市場参加者間の秩序ある取引(すなわち、急いでの販売ではない)で単位を販売した場合に会社が受け取る価格であると想定されています。収益または収益の倍数に基づく評価など、レポーティング単位の市場価格の代替案が受け入れられる場合があります。

減損試験は毎年実施されます。減損テストは、その後1年の同じ時期に実施することを条件として、1年中いつでも実施できます。会社が異なるレポートユニットで構成されている場合、それらすべてを同時にテストする必要はありません。報告単位の公正価値が帳簿価額を下回った可能性が高くなるような事象が発生した場合は、より頻繁な減損テストを実施する必要があるかもしれません。トリガーとなるイベントの例としては、訴訟、規制の変更、主要な従業員の喪失、報告単位の売却の期待などがあります。

減損テストに使用される情報は、非常に詳細にすることができます。テストプロセスの効率を向上させるために、次の基準が満たされている限り、この情報を翌年に繰り越すことができます。

  • 報告単位を構成する資産および負債に重要な変更はありません。

  • 前回の減損テストでは、帳簿価額を大幅に超える公正価値がありました。

  • 公正価値が帳簿価額を下回る可能性はほとんどありません。