活動基準原価計算

活動基準原価計算(ABC)は、間接費を活動に割り当てることにより、より正確に割り当てるための方法論です。原価が活動に割り当てられると、それらの活動を使用する原価対象に原価を割り当てることができます。このシステムは、間接費の目標削減に使用できます。ABCは、多くのマシンや製品があり、プロセスが複雑で、整理が容易ではない複雑な環境で最適に機能します。逆に、生産プロセスが省略されている合理化された環境ではあまり役に立ちません。

活動基準原価計算プロセスフロー

活動基準原価計算は、さまざまな手順を実行することで最もよく説明されます。彼らです:

  1. コストを特定します。 ABCの最初のステップは、割り当てたいコストを特定することです。過度に広いプロジェクト範囲で時間を無駄にしたくないので、これはプロセス全体の中で最も重要なステップです。たとえば、流通チャネルの全コストを決定する場合、そのチャネルに関連する広告と倉庫のコストを特定しますが、チャネルではなく製品に関連するため、調査コストは無視します。

  2. 二次コストプールをロードします。会社の製品やサービスを直接サポートするのではなく、会社の他の部分にサービスを提供するために発生したコストのコストプールを作成します。二次コストプールの内容には、通常、コンピューターサービスと管理給与、および同様のコストが含まれます。これらのコストは、後で製品やサービスに直接関連する他のコストプールに割り当てられます。コストの性質とそれらの割り当て方法に応じて、これらのセカンダリコストプールがいくつか存在する場合があります。

  3. 一次コストプールをロードします。商品やサービスの生産とより緊密に連携したコストのセットを作成します。コストはこのレベルで発生する傾向があるため、製品ラインごとに個別のコストプールを持つことは非常に一般的です。このような費用には、研究開発、広告、調達、および流通が含まれる場合があります。同様に、流通チャネルごと、または施設ごとにコストプールを作成することを検討できます。生産バッチの長さが大きく異なる場合は、バッチレベルでコストプールを作成することを検討してください。これにより、バッチサイズに基づいてコストを適切に割り当てることができます。

  4. アクティビティドライバーを測定します。データ収集システムを使用して、セカンダリコストプールのコストをプライマリコストプールに割り当てるため、およびプライマリコストプールのコストをコストオブジェクトに割り当てるために使用されるアクティビティドライバに関する情報を収集します。アクティビティドライバ情報の蓄積にはコストがかかる可能性があるため、可能であれば、情報がすでに収集されているアクティビティドライバを使用してください。

  5. セカンダリプールのコストをプライマリプールに割り当てます。アクティビティドライバを使用して、セカンダリコストプールのコストをプライマリコストプールに配分します。

  6. 原価対象に原価を請求します。アクティビティドライバを使用して、各プライマリコストプールのコンテンツをコストオブジェクトに割り当てます。コストプールごとに個別のアクティビティドライバーがあります。コストを割り当てるには、各コストプールの合計コストをアクティビティドライバーのアクティビティの合計量で割って、アクティビティの単位あたりのコストを設定します。次に、アクティビティドライバの使用に基づいて、ユニットあたりのコストをコストオブジェクトに割り当てます。

  7. レポートを作成します。ABCシステムの結果を管理消費用のレポートに変換します。たとえば、システムが元々地理的な販売地域ごとに間接費情報を蓄積するように設計されている場合、各地域で得られた収益、すべての直接費用、およびABCシステムから得られた間接費についてレポートします。これにより、管理者は各地域で生成された結果の完全なコストビューを得ることができます。

  8. 情報に基づいて行動します。ABCレポートに対する最も一般的な管理反応は、各原価対象によって使用される活動ドライバーの量を減らすことです。そうすることで、使用されるオーバーヘッドコストの量を減らすことができます。

これで、間接費を請求するに値する原価対象への間接費の完全なABC配分に到達しました。そうすることで、管理者は、対応するオーバーヘッドコストを削減するために、どのアクティビティドライバーを削減する必要があるかを確認できます。たとえば、1つの発注書のコストが100ドルの場合、管理者は、生産システムに発注書を自動的に発行させることや、発注書を回避する方法として調達カードを使用することに集中できます。どちらのソリューションでも、発注書が少なくなるため、購買部門のコストが削減されます。

活動基準原価計算の使用

ABCシステムを使用する基本的な利点は、オーバーヘッドの使用方法をより正確に決定できることです。ABCシステムを入手すると、次の問題に関するより良い情報を入手できます。

  • 活動費。 ABCは活動のコストを追跡するように設計されているため、これを使用して、活動のコストが業界標準に準拠しているかどうかを確認できます。そうでない場合、管理者はコスト削減に重点を置いているため、ABCは特定のサービスの継続的なコストを測定するための優れたフィードバックツールです。

  • 顧客の収益性。個々の顧客に発生するコストのほとんどは単に製品コストですが、異常に高い顧客サービスレベル、製品返品処理、共同マーケティング契約などの間接費もあります。 ABCシステムは、これらの追加の間接費を分類し、どの顧客が実際に妥当な利益を上げているかを判断するのに役立ちます。この分析により、一部の不採算の顧客が拒否されたり、会社に最大の利益をもたらしている顧客に重点が置かれたりする可能性があります。

  • 流通コスト。典型的な企業は、小売、インターネット、流通業者、通信販売カタログなど、さまざまな流通チャネルを使用して製品を販売しています。流通チャネルを維持するための構造的コストのほとんどはオーバーヘッドであるため、どの流通チャネルがオーバーヘッドを使用しているかを合理的に判断できる場合は、流通チャネルの使用方法を変更するか、不採算チャネルを削除するかを決定できます。

  • 作るか買う。ABCは、製品の内製に関連するすべてのコストの包括的なビューを提供します。これにより、アイテムを外部委託した場合にどのコストが削減され、どのコストが残るかを正確に確認できます。

  • マージン。ABCシステムからの適切な間接費配分により、さまざまな製品、製品ライン、および子会社全体のマージンを決定できます。これは、最大のマージンを獲得するために会社のリソースをどこに配置するかを決定するのに非常に役立ちます。

  • 最低価格。製品の価格設定は実際には市場が負担する価格に基づいていますが、マーケティングマネージャーは、販売のたびに会社のお金を失う製品の販売を避けるために、製品のコストを知っておく必要があります。ABCは、製品が販売されている状況に応じて、この最小コストに含める間接費を決定するのに非常に適しています。

  • 生産設備費。通常、間接費をプラント全体のレベルで分離するのは非常に簡単なので、異なる施設間で生産コストを比較できます。

明らかに、ABCシステムによって提供される情報には多くの貴重な用途があります。ただし、この情報は、各決定に必要な特定のデータセットを提供するようにシステムを設計した場合にのみ利用できます。一般的なABCシステムをインストールし、それを上記の決定に使用すると、必要な情報が提供されない場合があります。最終的に、システムの設計は、支援する決定の費用便益分析と、システムの費用が結果の情報の利益に見合うかどうかによって決定されます。

活動基準原価計算の問題

多くの企業が最善の意図を持ってABCプロジェクトを開始しますが、プロジェクトの非常に高い割合が失敗するか、最終的には使用されなくなることがわかります。これらの問題にはいくつかの理由があります。

  • コストプールの量。ABCシステムの利点は、生成する情報の品質が高いことですが、これには多数のコストプールを使用するという代償が伴います。また、コストプールが多いほど、システムの管理コストが高くなります。このコストを削減するには、結果の情報の効用と比較して、各コストプールを維持するためにコストの継続的な分析を実行します。そうすることで、コストプールの数を管理可能な比率に抑える必要があります。

  • インストール時間。 ABCシステムは設置が難しいことで有名であり、企業がすべての製品ラインと施設に設置しようとすると、複数年にわたる設置が一般的です。このような包括的なインストールでは、インストールが完了しないと月が経つため、高レベルの管理と予算のサポートを維持することは困難です。小規模でターゲットを絞ったABCインストールの場合、成功率ははるかに高くなります。

  • 複数部門のデータソース。 ABCシステムでは、複数の部門からのデータ入力が必要になる場合があり、それらの各部門の優先順位はABCシステムよりも高い場合があります。したがって、システムに関与する部門の数が多いほど、データ入力が時間の経過とともに失敗するリスクが高くなります。この問題は、最も協力的なマネージャーからの情報のみを必要とするようにシステムを設計することで回避できます。

  • プロジェクトベース。多くのABCプロジェクトはプロジェクトベースで承認されているため、情報は1回だけ収集されます。この情報は、企業の現在の運用状況に役立ちますが、運用構造が時間の経過とともに変化するにつれて、その有用性は徐々に低下します。経営陣は後で追加のABCプロジェクトへの資金提供を承認しない可能性があるため、ABCは一度「完了」してから破棄される傾向があります。この問題を軽減するには、ABCデータ収集構造を既存の会計システムにできるだけ多く組み込み、これらのプロジェクトのコストを削減します。より低いコストで、追加のABCプロジェクトが将来承認される可能性が高くなります。

  • 未使用時間の報告。会社が従業員にさまざまな活動に費やした時間の報告を求めるとき、彼らは報告された金額が彼らの時間の100%に等しいことを確認する傾向が強いです。ただし、休憩、管理会議、インターネットでのゲームのプレイなど、誰の勤務日にもかなりの余裕があります。従業員は通常、他の活動により多くの時間を割り当てることによってこれらの活動を隠します。これらの膨らんだ数字は、ABCシステムでのコストの誤配分を表しており、場合によってはかなりの金額になります。

  • 個別のデータセット。 ABCシステムを構築して、必要なすべての情報を総勘定元帳から直接取得できることはめったにありません。代わりに、複数のソースから情報を取得する別個のデータベースが必要です。そのうちの1つだけが既存の総勘定元帳アカウントです。この余分なデータベースを維持することは非常に難しい場合があります。これは、十分な予算がない可能性があるかなりの余分なスタッフの時間を必要とするためです。最善の回避策は、総勘定元帳ですでに利用可能な情報以外の最小限の追加情報を必要とするようにシステムを設計することです。

  • 対象となる使用法。 ABCの利点は、複数の製品ラインの存在、多くの製品の生産に使用されているマシン、多数のマシンセットアップなどが原因で、原価計算情報を識別しにくい場合、つまり複雑な生産で最も明白になります。環境。企業がそのような環境で事業を行っていない場合、ABCのインストールに多額の費用がかかる可能性がありますが、結果として得られる情報はあまり価値がないことがわかります。

ここに記載されている幅広い問題は、ABCが多くの組織ででこぼこの道をたどる傾向があり、その有用性が時間の経過とともに低下する傾向があることを明確にする必要があります。ここに記載されている問題軽減の提案のうち、重要なポイントは、最も重要な情報を妥当なコストで生成する、ターゲットを絞ったABCシステムを構築することです。そのシステムが会社に根付いた場合は、段階的な拡張を検討してください。その間、明確で実証可能なメリットがある場合にのみ、さらに拡張します。あなたができる最悪のことは、大規模で包括的なABCシステムをインストールすることです。それは、高価で、最も抵抗があり、長期的にフェイルオーバーする可能性が最も高いためです。

同類項

活動基準原価計算は、abc原価計算、abc法、およびabc原価計算とも呼ばれます。